فواتير ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية

تشترط قواعد فواتير ضريبة القيمة المضافة (VAT) في المملكة العربية السعودية على الشخص الخاضع للضريبة إصدار فاتورة ضريبية أو فاتورة ضريبية مبسطة أو فاتورة ضريبية موجزة حسب مقتضى الحال. تشرح هذه المقالة كل شيء عن فواتير ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية ، بما في ذلك الفواتير الضريبية في الظروف الخاصة والمستندات الأخرى المستخدمة بموجب ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية.

الفاتورة الضريبية

تتطلب اتفاقية ضريبة القيمة المضافة الموحدة من كل دافع ضرائب إصدار فاتورة ضريبية تحتوي على تفاصيل التوريد وضريبة القيمة المضافة المفروضة وتفاصيل دافع الضرائب ومستلم السلع أو الخدمات.

يجب على دافع الضرائب إصدار فاتورة ضريبية في الحالات التالية:

1- التوريدات الخاضعة للضريبة المعيارية بقيمة 1000 ريال سعودي أو أكثر المقدمة إلى شخص خاضع للضريبة أو كيان تجاري غير خاضع للضريبة.

2- التوريدات التي تتم خارج دول المجلس، أي تصدير البضائع

3- يتم تحميل التوريدات الخاضعة للضريبة بمعدل صفر بقيمة 1000 ريال سعودي أو أكثر على شخص خاضع للضريبة أو كيان تجاري غير خاضع للضريبة.

4- التوريدات الخاضعة للضريبة داخل دول مجلس التعاون الخليجي (تنطبق بعد التطبيق الكامل لضريبة القيمة المضافة في دول مجلس التعاون الخليجي)

5- التوريد المقدم بموجب نظام هامش الربح للسلع المستعملة المؤهلة

6- التوريدات الخاضعة للضريبة بدون مقابل – التوريدات الرمزية

حظر إصدار الفاتورة الضريبية

وفقًا لأحكام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية، لا يمكن للأشخاص غير المسجلين إصدار فاتورة ضريبية أو تحصيل أي ضريبة القيمة المضافة من العملاء.

حسب نظام ضريبة القيمة المضافة أنه انتهاك للقانون. سيكون الشخص الذي يصدر فاتورة ضريبية أو مستندًا مشابهًا باعتبارها فاتورة ضريبية أو يقوم بتحصيل ضريبة القيمة المضافة من العملاء سيكون عرضة لغرامة تصل إلى 100,000 ريال سعودي.

محتويات الفاتورة الضريبية

يمكن لدافعي الضرائب إصدار الفاتورة الضريبية إما ورقيا أو إلكترونيًا. ويجب أن تتضمن هذه الفواتير الضريبية التفاصيل الأساسية الضرورية كما هو مطلوب في فاتورة ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية.

1.    على المكلف إصدار الفاتورة الضريبية باللغة العربية بالإضافة إلى أي لغة أخرى مستخدمة للترجمة. يمكن استخدام الأرقام العربية إما “1234567890” أو ١٢٣٤٥٦٧٨٩.

2.    يمكن أن تكون عملة الفاتورة الضريبية أي عملة، ولكن يجب التعبير عن ضريبة القيمة المضافة المفروضة بالريال السعودي. يجب  تطبيق معدل التحويل المحدد في تاريخ استحقاق الضريبة من قبل مؤسسة النقد العربي السعودي.

3.    يجب على المكلف تضمين التفاصيل التالية في الفاتورة الضريبية:

أ. اسم المستند كـ “فاتورة ضريبية”

ب – تاريخ الإصدار وتاريخ التوريد

ج- الرقم التسلسلي الذي يمكن للمكلف استخدامه لتعريف الفاتورة بشكل فريد.

د- تفاصيل المورِّد:

أولا – اسم المورد

 ثانيا- عنوان المبنى التجاري الرئيسي

 ثالثا- رقم التعريف الضريبي  (TIN )

ه- اسم وعنوان العميل. في حالة المحاسبة الذاتية لضريبة القيمة المضافة، رقم التعريف الضريبي للعميل.

و- يجب على دافع الضرائب وصف طبيعة السلع وكميتها أو طبيعة الخدمات ونطاقها.

ز- المبلغ الخاضع للضريبة غير شامل لضريبة القيمة المضافة

ح – معدل فرض ضريبة القيمة المضافة

ط- مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالأرقام والحروف

4   يجب تقريب ضريبة القيمة المضافة والمبلغ الخاضع للضريبة إلى أقرب هللة (تساوي مائة ريال) لهذا التوريد.

5   قد يقوم دافع الضرائب بتضمين تفاصيل تجارية أخرى في الفاتورة الضريبية، مثل المبلغ شامل ضريبة القيمة المضافة أو تفاصيل الاتصال.

أنظر نموذج الفاتورة الضريبية أدناه:

توقيت إصدار الفاتورة الضريبية

يجب على دافع الضرائب إصدار فاتورة ضريبية ورقيا أو إلكترونيًا لعميله في غضون 15 يومًا بعد الشهر الذي تم التوريد فيه.

على سبيل المثال، إذا باع مورد بضائع في شهر مايو، فيجب إصدار الفاتورة الضريبية قبل 15 من شهر يونيو.

هذا جدير بالذكر بأن دافع الضرائب يمكنه إصدار فاتورة ضريبية مرة واحدة فقط. إذا طُلب منه الإصدار مرة أخرى، فعليه أن يذكر في الفاتورة الضريبية بوضوح أن هذه “نسخة من الفاتورة الضريبية الأصلية”.

أهيمية تاريخ التوريد على الفواتير الضريبية

التاريخ الفعلي للتوريد يعني تاريخ تسليم البضائع أو أداء الخدمات.

ومع ذلك، في حالات قليلة، قد يكون تاريخ التوريد أقدم من تاريخ التوريد الفعلي.

1.    عند إصدار الفاتورة الضريبية قبل التاريخ الفعلي للتوريد، يجب على المورد الامتثال لالتزامات ضريبة القيمة المضافة مثل دفع ضريبة القيمة المضافة، وتقديم الإقرار وما إلى ذلك، بناءً على تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية.

2.    عندما يتم سداد الدفعة المقدمة قبل التاريخ الفعلي للتوريد، فسيتم اعتبار تاريخ الدفع هو تاريخ التوريد. في حالة الدفع الجزئي، يعتبر تاريخ الدفع الجزئي هو تاريخ التوريد. بعد ذلك، يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية في غضون 15 يومًا من نهاية الشهر الذي تم فيه استلام الدفعة المقدمة.

 الفاتورة الضريبية المبسطة

تحتوي الفاتورة الضريبية المبسطة على تفاصيل أقل من الفاتورة الضريبية حيث يمكن للمورد فقط ذكر المعاملة، ولا يحتاج إلى ذكر تفاصيل العميل.

من الذي يجب عليه أن يصدر فاتورة ضريبية مبسطة؟

يمكن لدافع الضريبة إصدار فاتورة ضريبية مبسطة في الحالات التالية:

● إذا كانت قيمة السلع أو الخدمات أقل من 1000 ريال سعودي

● عندما يتم توفير السلع أو الخدمات للمستهلكين النهائيين، أي الأفراد

 ومع ذلك، في الحالات التالية، لا يمكن للمكلف إصدار فاتورة ضريبية مبسطة. سيتعين عليه إصدار فاتورة ضريبية.

● تصدير البضائع

● توريد سلع أو خدمات داخل دول مجلس التعاون الخليجي للشركات بعد التقديم الكامل لضريبة القيمة المضافة في دول مجلس التعاون الخليجي ونظام الخدمات الإلكترونية.

محتويات الفاتورة الضريبية المبسطة

يوفر الدليل الإرشادي الصادر عن هيئة الزكاة والضرائب والجمارك (ZATCA) الحد الأدنى من التفاصيل التي يجب تضمينها في الفاتورة الضريبية المبسطة وهي: 

1. تاريخ إصدار الفاتورة

2-   اسم المورد وعنوانه ورقم التعريف الضريبي (TIN)

3-   وصف البضائع الموردة أو الخدمات المقدمة

4-  مبلغ المقابل الواجب دفعه

5-  مبلغ الضريبة المستحقة أو إقرار بأن المبلغ شامل الضريبة

 الفاتورة الضريبية المجؤزة

لنفترض أن موردًا يزود عملائه بالسلع أو الخدمات بشكل دوري. في هذه الحالة، يمكنه إصدار فاتورة ضريبية واحدة تحتوي على جميع توريدات السلع والخدمات بنفس الشهر الذي تم فيه إصدار الفترة الضريبية.

 بمعنى آخر، يمكن لدافع الضريبة إصدار فاتورة ضريبية موجزة إذا قام بأكثر من توريد خاضع للضريبة لعميل واحد خلال شهر بنفس الفترة الضريبية.

 تنطبق متطلبات المحتوى والقواعد الأخرى المطبقة على الفاتورة الضريبية أيضًا على ملخص فواتير الضرائب. قد لا يُطلب من دافع الضرائب إصدار فواتير ضريبية منفصلة لكل توريد مذكور في ملخص الفاتورة الضريبية.

الفواتير في الحالات الخاصة

حددت اتفاقية ضريبة القيمة المضافة الموحدة واللوائح التنفيذية في المملكة العربية السعودية متطلبات إصدار الفواتير الضريبية في ظروف خاصة. دعونا نفهم ما هي:

الفاتورة الضريبية ذاتية الدفع

في حالة وجود فاتورة ضريبية ذاتية الدفع، يقوم العميل بإصدار الفاتورة الضريبية للتوريدات التي قدمها له المورد. يجوز للهيئة الموافقة على الطلب من قبل العميل للسماح له بإصدار فاتورة ضريبية ذاتية الدفع إذا تم استيفاء الشروط التالية:

1.      يجب على العميل التحقق من صحة رقم التعريف الضريبي للمورد الذي يثبت تسجيل المورد. ومن ثم، يجب إصدار الفاتورة الضريبية ذاتية الدفع فقط للتوريدات الخاضعة للضريبة.

2. يجب أن يتم إصدارها في غضون 15 يومًا بعد الشهر الذي تم فيه التوريد.

3.      إذا أصدر العميل فاتورة ضريبية ذاتية الدفع، فلا يمكن للمورد إصدار فاتورة ضريبية منفصلة.

4.      يجب أن يكون مكتوبا “فاتورة ضريبية ذاتية الدفع”، أو يجب تمييزها على أنها فاتورة ذاتية الدفع، ويجب اتباع جميع متطلبات المحتوى كما تنطبق على الفاتورة الضريبية لإصدار الفاتورة الضريبية ذاتية الدفع .

5.      قبل إتمام التوريد، يجب على العميل والمورد تنفيذ اتفاقية لإصدار فاتورة ضريبية ذاتية الدفع.

6.     يجب على المورد والعميل إخطار السلطة بموافقتهما على إصدار فواتير ضريبية ذاتية الدفع وفقًا للطريقة المحددة من قبل الهيئة.

 الفاتورة من الطرف الثالث

في حالة استيفاء الشروط التالية، يُسمح لطرف ثالث بإصدار فاتورة ضريبية بموجب إرشادات فواتير ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية:

● يجب على المورد توفير التوريدات الخاضعة للضريبة للعميل.

● يجب على الطرف الثالث الإشارة إلى تفاصيل المورد مع رقم التعريف الضريبي (TIN). يجب عليه أيضًا أن يذكر بوضوح أن الفاتورة الضريبية صادرة نيابة عن المورد. لا يذكر للطرف الثالث رقم التعريف الضريبي الخاص به في الفاتورة.

● يجب على المورد عدم إصدار فاتورة ضريبية منفصلة إذا كان الطرف الثالث قد أصدر بالفعل الفاتورة الضريبية.

● تقع مسؤولية تقديم تفاصيل الفاتورة الضريبية بدقة والإبلاغ الصحيح عن التزام ضريبة المخرجات على عاتق المورد.

● يتعين على المورد والطرف الثالث إخطار السلطة بموافقتهما على إصدار فواتير ضريبية لطرف ثالث باتباع طريقة محددة.

 المحاسبة الذاتية لضريبة القيمة المضافة

المحاسبة الذاتية لضريبة القيمة المضافة مطلوبة في حالة استيفاء الشروط التالية:

-المقيم في المملكة العربية السعودية يستلم السلع أو الخدمات في المملكة العربية السعودية

-المورد غير مقيم في المملكة العربية السعودية

 ومن ثم، إذا قام شخص غير مقيم بتوريد السلع أو الخدمات في المملكة العربية السعودية إلى مقيم في المملكة العربية السعودية، فسيتعين على متلقي هذه السلع أو الخدمات الحساب الذاتي لضريبة القيمة المضافة بموجب آلية الاحتساب العكسي.

 في مثل هذه الحالات، لا يُطلب من العميل إصدار فاتورة ضريبية لنفسه. ولكن، إذا كان المورد غير المقيم مسجلاً بموجب ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية، فيجب عليه إصدار فاتورة ضريبية للعميل ويذكر في الفاتورة الضريبية عبارة “يجب على العميل حساب ضريبة القيمة المضافة”.

 فواتير هامش الربح

يتم تحليل قواعد فواتير ضريبة القيمة المضافة لنظام هامش الربح مع الأخذ في الاعتبار بحالتين:

1.     عندما يشتري المشتري الخاضع للضريبة سلعًا مستعملة مؤهلة من مورد غير خاضع للضريبة، يجب على المشتري إصدار فاتورة ليست فاتورة ضريبية ولكنها تتوافق مع اللوائح التنفيذية.

2. إذا اختار المورد المسجل فواتير هامش الربح، فيصدر فاتورة ضريبية لإظهار توريد السلع المستعملة المؤهلة. ومع ذلك، يجب ألا تظهر الفاتورة مبلغ ضريبة القيمة المضافة، وهي غير قابلة للخصم من قبل المشتري. ومن ثم، سيتم إدراجه في السعر، ويجب أن تذكر في الفاتورة الضريبية أن ضريبة القيمة المضافة يتم حسابها باستخدام نظام هامش الربح على السلع المستخدمة المؤهلة.

أنواع أخرى من المستندات المستخدمة في ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية

الفاتورة الإلكترونية

الفواتير الإلكترونية إلزامية بموجب ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية اعتبارًا من 4 ديسمبر 2021 لجميع دافعي الضرائب. يجب إصدار الفواتير الإلكترونية من خلال الحلول التقنية المتوافقة. ويتحمل دافعو الضرائب مسؤولية ضمان صحة أصل الفاتورة الإلكترونية وسلامة المحتوى ووضوح الفاتورة الإلكترونية.

الإشعارات الدائنة والمدينة

يتم إصدار إشعار دائن أو مدين إذا تم إجراء تعديلات في الفاتورة الضريبية الصادرة بالفعل. ومن ثم، سيصدر المورد إشعارًا دائنًا أو إشعارًا مدينًا في حالة حدوث إحدى الحالات التالية:

1.      يتم إلغاء التوريد بعد أن يتم التوريد كليًا أو جزئيًا.

2.     يؤدي التغيير الجوهري مثل التوريد  يؤدي إلى تغيير في ضريبة القيمة المضافة المفروضة.

3.     هناك تغيير في مبلغ المقابل المتفق عليه بالفعل. يمكن أن تشمل أسباب التغيير الخصم الإضافي المقدم بعد البيع.

4.      يقوم العميل بإرجاع السلع أو الخدمات للمورد، ويوافق على هذا الإرجاع.

 الأسئلة الشائعة (FAQs) 

الأسئلة التالية هي الأسئلة الشائعة حول موضوع الفواتير الضريبية:

 هل يلزم البقاء على اتصال بالإنترنت لإصدار الفاتورة الإلكترونية؟

نعم، يجب إصدار الفواتير الإلكترونية عبر الإنترنت ويجب أن تكون متصلاً بالإنترنت.

 هل أحتاج إلى ذكر مبلغ ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل؟

نعم، يجب أن تذكر الفاتورة الضريبية مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التوريدات الخاضعة للضريبة.

هل يجب أن أتقاضى ضريبة القيمة المضافة قبل تطبيق الخصومات ؟

لا، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على القيمة الفعلية للتوريد الخاضع للضريبة، وبالتالي يجب خصم أي خصومات قبل فرض ضريبة القيمة المضافة.

 هل أحتاج إلى ذكر الرقم الضريبي للمجموعة الخاصة بي في الفواتير الضريبية؟

نعم، يجب أن تذكر جميع الفواتير الضريبية الصادرة عن عضو المجموعة الضريبية الرقم الضريبي للمجموعة.

 هل تقبل السلطة نسخة من الفاتورة الضريبية في حالة فقدان الفاتورة الأصلية؟

نعم، يجوز للسلطة قبول نسخة من الفاتورة الأصلية إذا كان هناك دليل كاف على أنها نسخة طبق الأصل من الأصل.