متى وكيف يتم المطالبة باتمان ضريبة القيمة المضافة للمدخلات النسبية ؟

هيئة الزكاة والضريبة والجمارك هي هيئة الضرائب في المملكة العربية السعودية التي تحكم قواعد ولوائح ضريبة القيمة المضافة. تتطلب المطالبة بضريبة المدخلات على المشتريات فهما دقيقا للقواعد. تشرح هذه المقالة مفهوم ائتمان ضريبة القيمة المضافة النسبي، ومتى يمكنك المطالبة به وكيفية المطالبة بهذا الائتمان الضريبي بموجب قانون ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية.

الأهلية للمطالبة بائتمان ضريبة القيمة المضافة على المدخلات

يمكن لكل دافع الضرائب الذي يقوم بتوريدات خاضعة للضريبة المطالبة بائتمان ضريبي كامل للسلع / الخدمات المشتراة لأداء أنشطة اقتصادية بموجب ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية.

وعندما يقوم دافع الضرائب بالتوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة أو يشارك في الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية، لا يمكن المطالبة بضريبة القيمة المضافة على المدخلات بالكامل. لا يمكن لدافع الضرائب المطالبة بضريبة المدخلات لإجراء توريدات معفاة ، وبالتالي ، فإنه يتطلب تقسيم ائتمان ضريبة المدخلات.

يوضح الجدول أدناه سيناريوهات مختلفة تتعلق بضريبة القيمة المضافة على المدخلات ويسلط الضوء على ما إذا كان بإمكان دافعي الضرائب المطالبة بضريبة القيمة المضافة على المدخلات بالكامل أو خصم جزئي. 

من يمكنه المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة بالكامل؟

يمكن لدافعي الضرائب المشاركين فقط في إجراء التوريدات الخاضعة للضريبة الاستفادة من خصومات ضريبة القيمة المضافة الكاملة على المدخلات. لنفترض أنهم يشاركون في جعل التوريدات خاضعة للضريبة ومعفاة أو أداء الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية. في هذه الحالة، لن يتمكنوا من المطالبة بائتمان المدخلات الكامل. 

في حالة انخراط دافعي الضرائب في أنشطة اقتصادية وغير اقتصادية أو تقديم توريدات خاضعة للضريبة ومعفاة، فسيتعين عليهم حساب الائتمان الضريبي النسبي للمدخلات على النحو المنصوص عليه من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. 

إذا كان دافع الضرائب يشارك في الغالب في صنع التوريدات الخاضعة للضريبة ولكنه يقوم بتوريدات صغيرة معفاة كجزء من أنشطته الاقتصادية، وعندما يكون إجمالي ضريبة المدخلات غير القابلة للخصم في سنة تقويمية أقل من 5000 ريال سعودي، فيمكن إجراء هذا التعديل كتعديل لمرة واحدة في الفترة الضريبية الأخيرة بدلاً من إجراء تعديلات في كل فترة ضريبية.

ما هو ائتمان ضريبة القيمة المضافة للمدخلات النسبية ؟

يمكن للشخص الذي يجعل التوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة فقط أن يطالب  بضريبة المدخلات على التوريدات الخاضعة للضريبة. ومن ثم ، فإن ائتمان ضريبة المدخلات المسموح به للتوريدات الخاضعة للضريبة هو ائتمان ضريبة المدخلات المسموح به. وبعبارة أخرى، هو ائتمان ضريبة القيمة المضافة على المدخلات النسبية التي يمكن المطالبة بها.

يجب تحديد ضريبة المدخلات القابلة للخصم المتاحة للأشخاص الخاضعين للضريبة الذين يقومون بتوريدات معفاة وخاضعة للضريبة باستخدام الإجراء التالي:

1. تخصيص مبلغ الضريبة بين الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية. يُسمح بضريبة القيمة المضافة على الأنشطة الاقتصادية كخصم ضريبي للمدخلات.

2. تخصيص ضريبة المدخلات على الأنشطة الاقتصادية بين التوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة. سيتم السماح بضريبة القيمة المضافة المدفوعة لإجراء توريدات خاضعة للضريبة كائتمان ضريبي على المدخلات.

النفقات العامة والتكاليف لا يمكن إسنادها

عندما يتكبد دافعو الضرائب التكاليف لا يمكن فصلها مباشرة كتوريدات خاضعة للضريبة أو معفاة، تعتبر هذه التكاليف نفقات عامة أو تكاليف لا يمكن إسنادها. 

على سبيل المثال ، تعتبر تكاليف إيجار المصنع أو التدقيق القانوني أو تكاليف استهلاك الكهرباء أو المياه نفقات عامة أو تكاليف لايمكن إسنادها.  

يجب تحديد خصم ضريبة القيمة المضافة لهذه التكاليف التي لا يمكن إسنادها بعناية، ويجب على دافعي الضرائب تقسيم الخصم الضريبي الذي يمثل أفضل الطرق المعتمدة من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. 

متى يجب المطالبة برصيد ضريبة القيمة المضافة للمدخلات النسبية ؟ 

تحدد الممارسة المحاسبية للشركة، سواء كانت مستحقة أو نقدية، توقيت المطالبة بخصم ضريبة المدخلات:

عندما يتبنى دافع الضرائب طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق

وتقنية المحاسبة على أساس الاستحقاق هي نوع من المحاسبة التي تسجل النفقات والإيرادات عند تكبدها وليس عند دفع النقد. 

إذا اعتمدت الشركة تقنية المحاسبة على أساس الاستحقاق، فيمكنك المطالبة بضريبة القيمة المضافة على كل عملية شراء خلال الفترة الضريبية التي صدرت فيها الفاتورة.

على سبيل المثال، يشتري الأمين بوتيك، وهو تاجر سعودي مرخص، عشرة أزواج من الجينز النسائي من رضا أباريلز، وهو تاجر سعودي مسجل. يتلقى الأمين بوتيك فاتورة التوريد في 15 مايو 21 ويدفع ثمنها في 10 يونيو 21.

إذا استخدم الأمين بوتيك تقنية المحاسبة على أساس الاستحقاق، فسوف يسجلون الفاتورة في دفاترهم في مايو 2021، وسيطالب بالخصم الضريبي للمدخلات في ائتمان ضريبة القيمة المضافة لشهر مايو 2021 أو للربع المنتهي في يونيو 2021.

عندما يستخدم دافع الضرائب طريقة المحاسبة النقدية

طريقة المحاسبة النقدية هي نظام محاسبي يسجل الإيرادات عندما تتلقى الشركة النقد وتدفع النفقات. 

إذا كانت الشركة تستخدم المحاسبة النقدية، يمكنك المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة المدخلات لكل عملية شراء خلال الشهر الذي دفعت فيه مبلغ الفاتورة.

على سبيل المثال ، يشتري مدير مطعم المعلا 10 كجم من الحمص كل شهر من تاجر جملة مسجل في دبي. تلقى فاتورة في 31 يناير 2022 مع 28 فبراير 2022 كتاريخ استحقاق للدفع. وقد دفع مبلغ الفاتورة في 25 فبراير 2022.

وبالتالي، فإنه يتبع طريقة المحاسبة النقدية. سيقوم بتسجيل الفاتورة في فبراير 2022 والمطالبة بالائتمان الضريبي للمدخلات في نفس الشهر.

متى يجب المطالبة بائتمان ضريبة القيمة المضافة للمدخلات النسبية ؟ 

الضريبة المتكبدة على السلع والخدمات المستلمة حصرا ومباشرة مستندا إلى التوريدات الخاضعة للضريبة (أو غيرها من التوريدات التي تعطي الحق في استرداد ضريبة المدخلات) قابلة للخصم بالكامل. 

فإن ضريبة القيمة المضافة على المدخلات المستخدمة لصنع التوريدات المعفاة أو أداء الأنشطة غير الاقتصادية غير متوفرة كخصم. وبالتالي، إنه من المهم تقسيم ائتمان ضريبة المدخلات بين التوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة والأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية.

تقسيم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بين الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية

يجب أن يتم تقسيم الائتمان الضريبي للمدخلات في الحالة التي يشارك فيها دافع الضرائب في الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية باستخدام طريقة تمثل بوضوح ونزاهة أن التوريدات تستخدم لأداء الأنشطة الاقتصادية حيث أن التوريدات المستخدمة لأداء الأنشطة غير الاقتصادية غير مؤهلة للمطالبة بائتمان ضريبي للمدخلات. 

تتطلب هيئة الزكاة والضريبة والجمارك من كل دافع ضرائب تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتكبدة لأداء الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية قبل تقسيم ائتمان  ضريبة القيمة المضافة المدخلات بين التوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة. 

تقسيم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بين التوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة

لن يُسمح بخصم ضريبة القيمة المضافة المتكبدة لجعل التوريدات خاضعة للضريبة والإعفاء إلا بالقدر المستخدم لجعل التوريد خاضعًا للضريبة. سيتعين على دافع الضرائب الذي يؤدي جميع التوريدات الاقتصادية وغير الاقتصادية ويخضع للضريبة والمعفاة أولاً تقسيم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بين الاقتصادية وغير الاقتصادية ثم تقسيم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات المتعلقة بالأنشطة الاقتصادية إلى توريدات خاضعة للضريبة ومعفاة. 

على سبيل المثال، قدمت مجوهرات الراؤول من المملكة العربية السعودية التوريدات التالية:

تقسيم ضريبة القيمة المضافة على المدخلات بين الأنشطة الاقتصادية وغير الاقتصادية

وبالتالي، استخدم المالك 57 ٪ من الائتمان الضريبي على المدخلات للأنشطة الاقتصادية والباقي للأنشطة غير الاقتصادية. هذا يعني أنه يمكنه تخصيص 57٪ من إجمالي المصاريف التي لايمكن إسنادها البالغة 50,000 ريال سعودي ، والتي ستكون 28,500 ريال سعودي. ستكون ضريبة القيمة المضافة للمدخلات مستندة على الأنشطة الاقتصادية 2850 ريال سعودي (57 ٪ من 5000 ريال سعودي).

الآن ، دعونا نقسم الائتمان الضريبي بين التوريد الخاضع للضريبة والمعفي:

 وبالتالي، يمكن للمالك المطالبة بنسبة 71 ٪ من 2،850 ريال سعودي كخصم ضريبي على المدخلات والذي سيكون 2،023.5 ريال سعودي. 

الطريقة الافتراضية

الطريقة الافتراضية مفيدة عندما لا يمكنك تقسيم الائتمان الضريبي الخاص بك لأنه لا يمكنك فصل إجمالي التوريدات كتوريدات خاضعة للضريبة ومعفاة. وبالتالي، فإن الطريقة الافتراضية تضمن النسبة الصحيحة من ائتمان المدخلات بناءً على التوريدات. 

ستساعدك الصيغة أدناه في العثور على النسبة المئوية لضريبة المدخلات القابلة للخصم من إجمالي الضريبة المدفوعة لجعل التوريدات خاضعة للضريبة والمعفاة. 

حيث أن التوريدات الخاضعة للضريبة = قيمة جميع التوريدات الخاضعة للضريبة، وجميع التوريدات التي كانت ستخضع للضريبة إذا تم إجراؤها في المملكة العربية السعودية، ولكن باستثناء توريد الأصول الرأسمالية والتوريدات التي تم إجراؤها خارج المملكة العربية السعودية من مؤسسة خارج المملكة العربية السعودية.

التوريدات المعفاة = قيمة جميع التوريدات المعفاة التي تم إجراؤها، وجميع التوريدات التي كان سيتم إعفاؤها إذا تم إجراؤها في المملكة العربية السعودية، ولكن باستثناء توريد الأصول الرأسمالية التوريدات التي تم إجراؤها خارج المملكة العربية السعودية من مؤسسة خارج المملكة العربية السعودية.

مثال: حققت شركتك إجمالي مبيعات بقيمة 250،000 ريال سعودي خلال شهر يناير 2022، منها 100،000 ريال سعودي كانت مبيعات خاضعة للضريبة، في حين أن المبيعات المتبقية كانت معفاة ولم يتم دفع ضريبة الناتج عليها. 

لقد دفعت 25000 ريال سعودي كضريبة مدخلات على شراء المواد الخام لجعل مستلزماتك خاضعة للضريبة ومعفاة. فلا يمكنك تحديد مقدار المواد الخام التي استخدمتها للتوريدات المعفاة ومقدار ما تم استخدامه للتوريدات الخاضعة للضريبة.

يمكنك حساب الائتمان الضريبي على المدخلات للخصم باستخدام الطريقة الافتراضية لأنه لا يمكنك المطالبة الائتمان الضريبي على المدخلات للمستلزمات المعفاة. 

وبالتالي، يمكنك المطالبة بمبلغ 10000 ريال سعودي (40 ٪ من 25000 ريال سعودي) كائتمان ضريبي على المدخلات. ويتعلق الخصم المتبقي لضريبة المدخلات بالتوريدات المعفاة. وبالتالي لا يمكنك المطالبة بذلك كائتمان ضريبي. 

يعد فهم تقسيم ائتمان ضريبة المدخلات أمرا بالغ الأهمية عند إجراء توريدات معفاة وخاضعة للضريبة. سيساعدك استخدام الطريقة المناسبة على تجنب الأخطاء وعدم الامتثال من جانبك.