Harga Pindahan di Malaysia: Penerangan, Garis Panduan Terkini, Undang-undang, Keperluan Pematuhan dan Penalti

Malaysia telah berkembang pesat ke arah ekonomi berorientasikan eksport dengan nilai eksport mencecah AS$27 bilion pada Februari 2024 sahaja. 

Namun begitu, pengekalan amalan perniagaan yang adil dan telus adalah penting untuk mempertahankan reputasi Malaysia sebagai rakan dagangan global yang boleh dipercayai serta melindungi hasil kerajaan. 

Peraturan harga pindahan di Malaysia memastikan bahawa transaksi antara entiti yang berkaitan mencerminkan realiti pasaran dan dijalankan dengan pertimbangan yang saksama. Pematuhan terhadap peraturan ini membolehkan penilaian cukai yang tepat dan mengelakkan penalti.

Apakah itu Harga Pindahan?

Harga pindahan merujuk kepada penetapan harga untuk transaksi antara dua atau lebih entiti yang merupakan sebahagian daripada kumpulan perusahaan multinasional yang sama, atau yang berkaitan antara satu sama lain seperti anak syarikat, sekutu atau cawangan. Transaksi ini dipanggil “Transaksi Terkawal” dan biasanya melibatkan pemindahan barangan, perkhidmatan atau aset tak ketara.

Prinsip utama di sebalik harga pindahan adalah memastikan harga yang ditetapkan untuk transaksi ini dijalankan dalam keadaan selengan yang bermaksud harga tersebut menggambarkan harga yang akan dikenakan antara pihak yang tidak berkaitan dalam transaksi yang serupa dan keadaan yang sama. Prinsip ini penting untuk memastikan keadilan dan ketepatan dalam pelaporan kewangan dan penilaian cukai terutamanya dalam transaksi rentas sempadan.

Prinsip teras bagi harga pindahan di Malaysia

Tiga peraturan asas menjadi prinsip teras bagi harga pindahan di Malaysia:

1. Pertukaran barangan dan perkhidmatan: Peraturan harga pindahan terpakai untuk transaksi yang melibatkan pertukaran barangan dan perkhidmatan.
2. Antara pihak yang berkaitan: Peraturan ini menyasarkan transaksi antara pihak yang berkaitan secara khusus, dengan satu pihak atau syarikat yang terlibat dalam transaksi mengambil bahagian secara keseluruhan atau sebahagian besarnya dalam mengawal, mengurus atau menyediakan modal kepada pihak yang satu lagi.
3. Harga Selengan: Transaksi antara pihak yang berkaitan mestilah mematuhi prinsip selengan dengan memastikan harga yang ditetapkan adalah sama sekiranya transaksi dijalankan dengan pihak yang tidak berkaitan dalam keadaan yang sama. Prinsip ini bertujuan untuk mengelakkan peralihan keuntungan dan memastikan cukai yang dikenakan adalah adil. Terdapat kaedah yang diterbitkan oleh LHDN (LHDN akan menentukan harga selengan Peraturan Cukai Pendapatan (Harga Pindahan) 2023.

Mengapakah harga pindahan penting di Malaysia?

Kaedah penetapan harga pindahan menetapkan harga yang mencerminkan kadar pasaran semasa untuk transaksi sedemikian yang membolehkan pengagihan pendapatan dalam kalangan pelbagai entiti dalam organisasi. Walaupun harga pindahan memudahkan pengurusan kewangan dalam syarikat multinasional, kepentingan harga pindahan ini turut meliputi perancangan dan pematuhan cukai.

Satu aspek utama harga pindahan ialah peranannya dalam mempengaruhi liabiliti cukai syarikat multinasional. Dengan menetapkan harga pindahan secara strategik, syarikat boleh mengalihkan keuntungan dan kos dalam kalangan bahagian dalaman yang berpotensi mengurangkan beban cukai keseluruhan mereka. 

Sebagai contoh, bahagian yang beroperasi dalam bidang kuasa dengan cukai yang tinggi mungkin mengenakan harga yang lebih rendah kepada rakan sejawat mereka di wilayah dengan cukai yang rendah dan seterusnya meminimumkan pendapatan boleh cukai di kawasan cukai tinggi dan memaksimumkan keuntungan di wilayah cukai rendah.

Ringkasnya, berikut ialah tiga sebab utama harga pindahan adalah penting.

1. Menghalang Pengelakan Cukai: Harga pindahan di Malaysia memastikan peruntukan keuntungan yang tepat dalam kalangan bahagian syarikat yang menghalang manipulasi harga untuk mengelak cukai dan mengekalkan pematuhan terhadap LHDN dan undang-undang cukai Malaysia.
2. Melindungi Kepentingan Pihak Berkepentingan: Harga pindahan yang telus meningkatkan kebertanggungjawaban dalam pelaporan kewangan, memupuk kepercayaan dalam kalangan pemegang saham, pelabur dan badan kawal selia yang sekali gus memastikan maklumat yang boleh dipercayai untuk membuat keputusan.
3. Menggalakkan Amalan Pasaran Adil: Harga pindahan menghalang pengherotan pasaran dan menyumbang kepada kesaksamaan untuk semua perniagaan dan meningkatkan etika perniagaan Malaysia.

Perundangan yang berkaitan: Akta Cukai Pendapatan 1967 (Seksyen 140A) & Peraturan Harga Pindahan

• Peraturan harga pindahan di Malaysia ditadbir terutamanya oleh Seksyen 140A Akta Cukai Pendapatan, 1967 (ACP) yang memberikan kuasa kepada Ketua Pengarah Lembaga Hasil Dalam Negeri (LHDN) untuk membuat pelarasan berdasarkan prinsip selengan.
• Garis Panduan Harga Pindahan (Garis Panduan TP) yang diperkenalkan pada tahun 2003, dikemas kini pada tahun 2012 dan dikemas kini selanjutnya pada tahun 2023 menyediakan panduan terperinci tentang keperluan dokumentasi, kaedah penetapan harga pindahan, pengaturan sumbangan kos dan penentuan harga selengan bagi aset tak ketara dan pengaturan kewangan.

Siapakah yang tertakluk pada peraturan harga pindahan di Malaysia?

Semua entiti yang terlibat dalam transaksi terkawal, sama ada transaksi domestik dalam Malaysia atau transaksi rentas sempadan dengan entiti di luar Malaysia adalah tertakluk pada peraturan harga pindahan.

Semua pembayar cukai di bawah peraturan harga pindahan dikehendaki menyediakan Dokumentasi Harga Pindahan (TPD). Maklumat terperinci, tahap dan keperluan TPD bergantung pada kriteria yang digariskan oleh LHDN.

Keperluan Dokumentasi Harga Pindahan Penuh

Pembayar cukai dan perniagaan yang berada di bawah kriteria berikut dikehendaki menyediakan Dokumentasi Harga Pindahan Penuh:

1. Apabila pendapatan kasar syarikat melebihi RM25 juta dan nilai gabungan transaksi dengan pihak yang berkaitan melebihi RM15 juta. 

ATAU

2. Sekiranya entiti telah memberikan atau menerima bantuan kewangan terkawal berjumlah lebih RM50 juta, tidak termasuk transaksi yang melibatkan institusi kewangan.

Butiran yang perlu dinyatakan dalam TPD Penuh

• Mengekalkan dokumen semasa yang disediakan pada masa pembangunan atau pelaksanaan dasar harga pindahan atau pada masa proses menyemak dasar semasa menyediakan penyata cukai pendapatan.
• Perubahan Bahan Dokumen terhadap keadaan operasi dan ekonomi menjejaskan transaksi terkawal.
• Dokumentasi harga pindahan atau fail tempatan juga sepatutnya merangkumi:
  1. Struktur organisasi, termasuk carta organisasi.
  2. Sifat perniagaan atau industri dan keadaan pasaran.
  3. Butiran transaksi terkawal.
  4. Dasar penetapan harga.
  5. Andaian, strategi dan faktor yang mempengaruhi dasar penetapan harga.
  6. Analisis kebolehbandingan, fungsian dan risiko.
  7. Pemilihan dan penggunaan kaedah penetapan harga pindahan.
  8. Maklumat kewangan.

Dokumentasi Harga Pindahan Ringkas

Pembayar cukai dan syarikat yang tidak termasuk dalam kriteria di atas masih perlu menyediakan Dokumentasi Harga Pindahan Ringkas.

Walau bagaimanapun, entiti dikecualikan daripada menyediakan TPD Ringkas jika.

1. Transaksi terkawal adalah semata-mata antara entiti yang boleh diakses dan boleh dikenakan cukai dalam Malaysia.
2. Transaksi terkawal tidak menjejaskan jumlah liabiliti cukai entiti.

Butiran TPD Ringkas

• Pembayar cukai menyediakan perihalan perniagaan am bagi semua individu berkaitan yang relevan.
• Tiada keperluan untuk kajian perbandingan yang lengkap.

Kaedah lain selain lima kaedah yang digariskan dalam Garis Panduan Harga Pindahan (TPGL) Malaysia boleh digunakan jika kaedah tersebut menghasilkan atau menganggarkan hasil selengan yang terbaik.

Kaedah Penetapan Harga Pindahan di Malaysia

Setiap organisasi perlu menentukan Harga Selengan untuk transaksi terkawal bagi mematuhi peraturan harga pindahan.

Peraturan Cukai Pendapatan (Harga Pindahan) 2023 menetapkan lima kaedah utama untuk menentukan harga selengan. Kaedah ini secara umumnya dibahagikan kepada dua kategori: Kaedah Transaksi dan Kaedah Untung.

Kaedah Transaksi

Kaedah ini menentukan harga selengan dengan membandingkan harga atau margin antara transaksi terkawal dengan transaksi tidak terkawal yang sebanding.

1. Kaedah Harga Tidak Terkawal Sebanding (CUP): Kaedah ini membandingkan harga yang dicaj dalam transaksi terkawal dengan harga yang dikenakan dalam transaksi tidak terkawal yang sebanding. Kaedah ini sesuai digunakan apabila produk sebanding tersedia atau pelarasan boleh dibuat untuk menghapuskan perbezaan bahan.
2. Kaedah Harga Jualan Semula (RPM): RPM bermula dengan harga produk yang dibeli daripada perusahaan yang berkaitan yang dijual semula kepada perusahaan bebas. Harga ini diselaraskan dengan margin kasar yang sesuai untuk menentukan harga selengan bagi transaksi asal.
3. Kaedah Tambah Kos (CPM): CPM ini sesuai digunakan untuk transaksi yang melibatkan barangan separuh siap, perjanjian kemudahan bersama, pembuatan kontrak atau penyediaan perkhidmatan. Kaedah ini bermula dengan kos pembekal yang ditambahkan dengan penanda yang sesuai berdasarkan jualan tidak terkawal yang sebanding.

Kaedah Untung

Kaedah ini menilai keuntungan daripada transaksi terkawal dalam kalangan perusahaan yang berkaitan untuk memastikan pematuhan terhadap prinsip selengan. Kaedah Untung digunakan apabila kaedah transaksi tradisional tidak boleh digunakan dengan tepat. 

1. Kaedah Pembahagian Untung: Kaedah ini membahagikan keuntungan gabungan perusahaan berkaitan berdasarkan sumbangan masing-masing.
2. Kaedah Margin Bersih Transaksi (TNMM): TNMM menilai margin keuntungan bersih berbanding dengan asas yang sesuai (cth., kos, jualan, aset). Kaedah ini sesuai apabila membandingkan margin keuntungan kasar yang mencabar disebabkan perakaunan yang berbeza.

Apabila memilih kaedah yang sesuai, faktor seperti sifat transaksi, kebolehbandingan data, kebolehpercayaan andaian dan kebolehlarasan data yang tidak tepat harus dipertimbangkan.

Jika kaedah transaksi tradisional atau kaedah keuntungan transaksi tidak boleh digunakan, kaedah alternatif mungkin dibenarkan oleh pihak berkuasa cukai jika kaedah tersebut mematuhi prinsip selengan.

Risiko dan Penalti

Ketidakpatuhan terhadap harga pindahan boleh memberikan dua akibat utama.

1. Pelarasan Harga Pindahan dengan Surcaj: Apabila prinsip selengan tidak dipatuhi dan transaksi terkawal memberikan kesan kepada liabiliti cukai.
2. Penalti dan Pendakwaan: Apabila dokumentasi harga pindahan tidak dikekalkan mengikut keperluan.

Pelarasan Harga Pindahan

Seksyen 140A Akta Cukai Pendapatan 1967 memberikan kuasa kepada Ketua Pengarah Hasil Dalam Negeri (KPHDN) untuk melaraskan transaksi terkawal bagi barangan, perkhidmatan atau bantuan kewangan berdasarkan prinsip selengan. Kuasa ini termasuk kuasa untuk mengabaikan dan melaraskan struktur yang berkuat kuasa mulai 1 Januari 2021.

Surcaj pada Pelarasan Harga Pindahan: Surcaj hingga 5% atas peningkatan pendapatan atau pengurangan potongan cukai hasil daripada pelarasan Harga Pindahan boleh dikenakan. 

Penalti dan Pendakwaan

Mulai 1 Januari 2021, Seksyen 113B Akta Cukai Pendapatan 1967 memperkenalkan penalti bagi ketidakpatuhan terhadap keperluan dokumentasi harga pindahan seperti yang diperincikan di bawah:

Jika didapati bersalah, individu atau entiti yang gagal menyerahkan Dokumentasi Harga Pindahan kepada Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDN) pada masa yang ditetapkan boleh dikenakan:

• Denda antara RM20,000 hingga RM100,000.
• Penjara hingga 6 bulan.
• Boleh dikenakan denda dan penjara, kedua-duanya.

Beban membuktikan pematuhan jatuh pada pembayar cukai sekiranya berlaku pendakwaan. 

Kesimpulan

Setiap perniagaan di Malaysia yang terlibat dalam transaksi terkawal mestilah mematuhi peraturan harga pindahan kerana urusan ini dipantau rapi oleh Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDN) dan pihak berkuasa lain untuk menghalang pengelakan cukai. Semua transaksi terkawal mestilah mematuhi prinsip selengan dan setiap perniagaan harus mengekalkan dokumentasi harga pindahan mengikut garis panduan kerajaan.